在2020年注冊會計師《審計》科目的學習中，“利用內(nèi)部審計工作”是一個重要且與實務緊密聯(lián)系的知識點。它探討了注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時，如何評估和利用被審計單位內(nèi)部審計的特定工作，以提高審計效率和效果，同時確保審計質(zhì)量。理解這一知識點，對把握注冊會計師的核心業(yè)務范疇和執(zhí)業(yè)準則至關(guān)重要。
一、 注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的核心考量
注冊會計師的目標是對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證，并出具審計報告。在實現(xiàn)這一目標的過程中，內(nèi)部審計職能（如果存在）可以成為一項有價值的資源。注冊會計師必須對財務報表審計承擔全部責任，這種責任并不因利用內(nèi)部審計工作而減輕。因此，其利用決策建立在系統(tǒng)性的評估基礎上。
1. 評估是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計工作
- 評估內(nèi)部審計的客觀性：主要關(guān)注內(nèi)部審計的組織地位及其治理層、管理層的支持程度。內(nèi)部審計是否能夠不受干預地開展工作，是其客觀性的關(guān)鍵。
- 評估內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力：包括其教育背景、執(zhí)業(yè)資格、專業(yè)培訓和履職經(jīng)驗等。
- 評估內(nèi)部審計人員是否遵循應有的職業(yè)關(guān)注：即其工作是否經(jīng)過恰當?shù)挠媱潯⒈O(jiān)督、復核和記錄。
- 評估內(nèi)部審計人員與注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。
只有在評估后認為內(nèi)部審計工作具有足夠的客觀性和專業(yè)勝任能力，且其工作范圍與注冊會計師的審計工作相關(guān)時，注冊會計師才可能考慮利用其特定工作。
2. 利用內(nèi)部審計工作的具體領(lǐng)域
注冊會計師并非全盤接受內(nèi)部審計的工作，而是在受客觀性和勝任能力影響較小的領(lǐng)域，審慎利用其具體工作的成果。常見領(lǐng)域包括：
- 了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風險。
- 針對評估的風險采取應對措施，如控制測試。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制運行的日常監(jiān)督和測試結(jié)果，可以作為注冊會計師評估控制有效性的審計證據(jù)。
- 實施有限的細節(jié)測試，如在內(nèi)部審計已執(zhí)行過的抽樣程序中，選取部分項目進行重新執(zhí)行或檢查。
3. 利用內(nèi)部審計工作的程序
即使決定利用，注冊會計師也必須執(zhí)行專門的審計程序，以評價內(nèi)部審計特定工作的質(zhì)量，并對其與審計相關(guān)的部分進行復核。這通常包括：
- 檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目。
- 觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。
- 重新執(zhí)行內(nèi)部審計人員執(zhí)行過的部分工作。
二、 與注冊會計師業(yè)務的聯(lián)系
“利用內(nèi)部審計工作”這一知識點，深刻體現(xiàn)了注冊會計師業(yè)務的核心特征——在提供合理保證的鑒證業(yè)務（如財務報表審計）中，保持獨立的專業(yè)判斷和責任。
1. 審計業(yè)務與其他鑒證業(yè)務的共性
無論是財務報表審計，還是內(nèi)部控制審計等其他鑒證業(yè)務，注冊會計師作為獨立第三方，其根本責任是就鑒證對象信息提出結(jié)論。利用被審計單位內(nèi)部資源（如內(nèi)部審計）時，都必須恪守獨立性原則，并對最終結(jié)論承擔全部責任。因此，評估、指導、監(jiān)督和復核的程序性要求是普適的。
2. 審計業(yè)務作為核心業(yè)務的特殊性
財務報表審計是注冊會計師的法定業(yè)務和傳統(tǒng)核心業(yè)務。在此業(yè)務中，利用內(nèi)部審計工作的準則和要求最為系統(tǒng)和嚴格。這反映了審計業(yè)務的高風險性和對公眾利益的高度責任。掌握好這一知識點，有助于理解整個審計流程如何整合多方資源與證據(jù)，最終形成審計意見。
3. 對非審計業(yè)務（如咨詢服務）的啟示
當注冊會計師提供與管理層職責相關(guān)的內(nèi)部審計外包服務時，需要嚴格遵守職業(yè)道德守則，評估對獨立性產(chǎn)生的不利影響。這從另一個側(cè)面說明了，理解內(nèi)部審計職能與注冊會計師獨立審計職能之間的界限與聯(lián)系，對于規(guī)范開展各類注冊會計師業(yè)務具有重要意義。
三、 重要考點與學習建議
在2020年的備考中，考生應重點關(guān)注：
- 客觀題考點：利用內(nèi)部審計工作的前提條件（客觀性、勝任能力等）；可以/不可以利用內(nèi)部審計工作的具體情形；注冊會計師為評價內(nèi)部審計工作應實施的程序。
- 主觀題考點：結(jié)合案例分析，判斷注冊會計師在特定情況下能否利用內(nèi)部審計工作，并說明理由；或設計在利用內(nèi)部審計工作時應當實施的審計程序。
學習建議：切忌將“利用”簡單理解為“依賴”或“替代”。應始終把握“注冊會計師承擔全部審計責任”這一根本原則，將利用內(nèi)部審計工作視為獲取審計證據(jù)的一種補充途徑。通過對比內(nèi)部審計與注冊會計師審計的目標、責任和獨立性差異，可以更深刻地理解相關(guān)準則規(guī)定的內(nèi)在邏輯。
“利用內(nèi)部審計工作”是連接被審計單位內(nèi)部治理與外部獨立審計的橋梁，精準把握其內(nèi)涵與要求，不僅能應對考試，更是未來執(zhí)業(yè)中有效整合審計資源、控制審計風險的關(guān)鍵能力。
